整合條例和36號文件可以借鑒所得稅法合并的地方

來源:稅收實戰 作者:稅收實戰 人氣: 發布時間:2019-12-15
摘要:這次增值稅立法的核心是整合條例和36號文件。立法說明中指出:為以法律形式鞏固改革成果,按照保持現行稅制框架總體不變以及保持現行稅收負擔水平總體不變的原則,我們整合了《條例》和36號文等,并適當調整完善相關內容,形成了《征求意見稿》。 當年,企業...
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  這次增值稅立法的核心是整合條例36號文件。立法說明中指出:“為以法律形式鞏固改革成果,按照保持現行稅制框架總體不變以及保持現行稅收負擔水平總體不變的原則,我們整合了《條例》和36號文等,并適當調整完善相關內容,形成了《征求意見稿》。”

  當年,企業所得稅法是整合了內資企業所得稅和外資企業所得稅,個人所得稅法是整合了個人所得稅、個人收入調節稅、城鄉個體工商戶所得稅,情形很多相似,很多經驗可以借鑒。

  下面就可供借鑒處談個人認識:

  一、企業所得稅整合了一個法定稅率,非常值得借鑒。

  企業所得稅法合并前,內外資企業稅率有很多:33%、24%、18%、15%、12%、7.5%等,整合后,一個25%的法定稅率,20%和15%的優惠稅率,加上過渡期政策,比較好的實現了新舊稅法的銜接。

  增值稅法整合也面臨同樣的問題。過多的法定稅率,造成了行業歧視和抵扣鏈的不統一,會帶來一系列連鎖反應。

  應該借鑒企業所得稅法合并時過渡期政策的做法,逐步統一稅率,消除隱患。

  二、總分機構跨地域管理產生的教訓值得借鑒

  跨地域稅收管理如果處理不好,會造成很大的管理漏洞。

  1、企業經營地稅務機關是實施稅收管理的最合適責任人。

  如果稅收實行異域管理,比如由企業注冊地稅務機關管理企業跨地域的外域稅收,則會出現有管理權的稅務機關無法進行管理或不便于進行管理,而有管理能力的當地稅務機關卻無權管理的問題。

  會造成不必要的管理漏洞。

  2、跨地域轉移稅源,必須尊重轉出地的地方利益。

  跨地域稅收管理造成的另一個嚴重問題是跨地域轉移稅源,特別是把稅源從經濟落后、財政困難地區向經濟好財政寬裕的大城市轉移,會受到地方政府或明或暗的抵制。

  如企業所得稅法合并后不久,就發文件明確建筑企業在建筑發生地預交0.2%的企業所得稅,這種立即破壞新稅制的做法應盡可能避免。

  再會出現的情況是,讓企業有了納稅地點的選擇權,就可以在兩地政府間談判,逼迫地方政府給予財政補貼或利益讓渡,然后選擇在利益大的地方納稅。

  這種稅收競爭,會導致財政收入的虛假。而這主要是不好的稅收制度造成的。

  增值稅法征求意見稿中,基本取消了當地稅務機關對跨地域經營企業的管理權,非常可能產生后患。很有借鑒企業所得稅這方面整合教訓的必要。

  三、個人所得稅法的艱難整合經驗值得借鑒學習

  1994年的個人所得稅,整合了個人所得稅、個人收入調節稅和城鄉個體工商戶所得稅。特別是個體工商戶所得稅,它本來是企業所得稅性質的,而且個體工商戶這個東西,國際上可借鑒的經驗少,三個稅整合成一個個人所得稅,難度非常大。

  增值稅法的這次整合,也是在營改增走出中國自己的特色情況下的整合,難度非常大,應該積極借鑒高難度的個人所得稅整合經驗,相信會有一個圓滿結果。

  四、個人所得稅法整合留下的硬傷,教訓值得吸取。

  由于個人所得稅法要整合的三個稅(個人所得稅、個人收入調節稅、城鄉個體工商戶所得稅),差別太大,可借鑒的國際經驗少,難免留下硬傷。比如個體工商戶留下來的一系列問題:

  在個人所得稅法層面,直到去年修法,個體工商戶生產經營所得才被“經營所得”包涵起來。

  但在條例層面,經營所得仍然被表述為“個體工商戶從事生產、經營活動取得的所得”。

  個人所得稅,它的納稅人是個人。個體工商戶的所得,和個人是什么關系,有關系還是沒關系,在邏輯上還差了一環。

  就嚴格的邏輯來講,個體工商戶不是納稅人。(自然人才是納稅人)

  個體工商戶取得的所得,就是個體工商戶的所得。個體工商戶不是納稅人,因此,個體工商戶取得的所得不納稅。

  這就是法律的規定。在嚴格的邏輯上,應該這樣判斷。

  要讓自然人納稅,必須講清楚自然人和個體工商戶是什么關系。否則自然人和個體工商戶都沒有納稅義務。

  增值稅法的整合,應該也有個體工商戶的問題,不是納稅人的人承擔納稅義務的問題等等,希望不要留下硬傷和遺憾。

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